Thuế suất thuế GTGT với dịch vụ vận tải cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất

 

Trường hợp Công ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ vận chuyển hàng hóa cho doanh nghiệp chế xuất (lộ trình vận chuyển hàng hóa từ nhà máy của doanh nghiệp chế xuất tại Khu công nghiệp Trảng Duệ, thuộc Khu kinh tế Đình Vũ – Cát Hải, Hải Phòng đến địa điểm kho của doanh nghiệp chế xuất thuê tại Khu Công nghệ cao, Thành phố Thủ Đức, Thành phố Hồ Chí Minh), thì về nguyên tắc:

Nếu kho hàng mà doanh nghiệp chế xuất thuê tại Thành phố Hồ Chí Minh nêu trên được cấp có thẩm quyền công nhận là một phần của doanh nghiệp chế xuất và hoạt động của kho này tuân thủ quy định tại Điều 80 Thông tư số 38/2015/TT-BTC về thủ tục thuê kho bên ngoài doanh nghiệp chế xuất thì dịch vụ vận chuyển hàng hóa của Công ty cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nêu trên được áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng điều kiện tại Điểm b, Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.

Nếu hoạt động của kho hàng mà doanh nghiệp chế xuất thuê không tuân thủ quy định tại Điều 80 Thông tư số 38/2015/TT-BTC thì dịch vụ vận chuyển công ty cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

Dưới đây là nội dung chi tiết Văn bản số 6175/CTTPHCM-TTHT ngày 17/05/2023 của Cục Thuế TP.HCM.

 

Trả lời văn bản số 03/2023/CVGT ngày 30/03/2023 của Công ty TNHH Vận chuyển hàng hóa Quốc tế Seiwa Kaiun Việt Nam (“Công ty”) hỏi về thuế GTGT đối với dịch vụ vận tải cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất, Cục Thuế TP Hồ Chí Minh có ý kiến như sau:

Căn cứ Khoản 10 Điều 2 Nghị định 82/2018/NĐ-CP ngày 22/05/2018 của Chính phủ quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế như sau:
“10. Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động trong khu chế xuất hoặc doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm để xuất khẩu hoạt động trong khu công nghiệp, khu kinh tế.

Doanh nghiệp chế xuất không nằm trong khu chế xuất được ngăn cách với khu vực bên ngoài theo các quy định áp dụng đối với khu phi thuế quan tại pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.“

Căn cứ Điều 80 Thông tư 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính quy định về Thủ tục thuê kho bên ngoài của doanh nghiệp chế xuất (DNCX), như sau:
“Điều 80. Thủ tục thuê kho bên ngoài DNCX để lưu giữ nguyên liệu, sản phẩm của DNCX, quản lý hải quan đối với hàng hoa đưa vào, đưa ra kho DNCX được quyền thuê kho trong khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế và thuộc địa bàn quản lý của Chi cục Hải quan quản lý DNCX để lưu giữ nguyên liệu, vật tư và thành phẩm phục vụ cho hoạt động sản xuất của chính DNCX, không thực hiện sản xuất tại kho thuê.”

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế, GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT.
+ Tại Khoản 20 Điều 4 hướng dẫn như sau:

“Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.”

+ Tại Điều 9 quy định về thuế suất thuế GTGT 0%:

“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.

…

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

…
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

…

b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
– Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
– Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;”

+Tại Điều 11 quy định về thuế suất 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.”

– Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%:

“3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

…

Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:
+ …
+ Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp theo trình bày, Công ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ vận chuyển hàng hóa cho doanh nghiệp chế xuất (lộ trình vận chuyển hàng hóa từ nhà máy của doanh nghiệp chế xuất tại Khu công nghiệp Trảng Duệ, thuộc Khu kinh tế Đình Vũ – Cát Hải, Hải Phòng đến địa điểm kho của doanh nghiệp chế xuất thuê tại Khu Công nghệ cao, Thành phố Thủ Đức, Thành phố Hồ Chí Minh), thì về nguyên tắc:

Nếu kho hàng mà doanh nghiệp chế xuất thuê tại Thành phố Hồ Chí Minh nêu trên được cấp có thẩm quyền công nhận là một phần của doanh
nghiệp chế xuất và hoạt động của kho này tuân thủ quy định tại Điều 80 Thông tư 38/2015/TT-BTC thì dịch vụ vận chuyển hàng hóa của Công ty cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nêu trên được áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng điều kiện tại điểm b, Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.

Nếu hoạt động của kho hàng mà doanh nghiệp chế xuất thuê không tuân thủ quy định tại Điều 80 Thông tư 38/2015/TT-BTC thì dịch vụ vận chuyển công ty cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

Cục Thuế TP Hồ Chí Minh thông báo cho Công ty biết để căn cứ tình hình cụ thể tại Công ty thực hiện theo đúng quy định.

**********

Nếu quý doanh nghiệp có nhu cầu tìm hiểu về dịch vụ kế toán, vui lòng liên hệ với Vinasc theo thông tin dưới đây. Chúng tôi sẽ gửi thư báo giá chi tiết để quý doanh nghiệp xem xét.